本文分析了西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅收政策的特點(diǎn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅收政策中存在的不足，提出應(yīng)當(dāng)借鑒西方國(guó)家的成功做法，堅(jiān)持循序漸進(jìn)、從實(shí)際出發(fā)和中性原則，在環(huán)境稅改革中注意營(yíng)造完善的市場(chǎng)體系，在環(huán)境稅設(shè)計(jì)時(shí)注意把握稅收措施的多樣性和稅率的次優(yōu)性，在環(huán)境稅實(shí)施中注意環(huán)境稅的收入使用、管理級(jí)次、相關(guān)配合問(wèn)題等

　　20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)，廣泛利用諸如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)政策的最新發(fā)展趨勢(shì)就是利用財(cái)稅政策作為解決環(huán)境問(wèn)題的突破口。就財(cái)稅政策角度而言，解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個(gè)稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。
　　
　　一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策的主要內(nèi)容和特點(diǎn)
　　
　　環(huán)境稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來(lái)源于庇古稅。從國(guó)外環(huán)境稅的具體應(yīng)用來(lái)看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類(lèi)主要包括用戶(hù)費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略.各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革?？傮w來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國(guó)國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問(wèn)題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開(kāi)征的具體稅種、開(kāi)征方法五花八門(mén)。下面對(duì)幾個(gè)較有代表性的國(guó)家進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。
　　
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　　1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)引入一個(gè)關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1 987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國(guó)政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，主要有對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車(chē)使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車(chē)、拖車(chē)消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國(guó)對(duì)環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。由于征管部門(mén)集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，因此，在美國(guó)，拖欠、逃漏環(huán)境稅的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢(shì)。該國(guó)環(huán)境稅以重點(diǎn)突出、制度配套的特點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視的作用。
　　
　　（二）荷蘭
　　
　　荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱(chēng)，是OECD國(guó)家中環(huán)境稅開(kāi)征較早的一個(gè)國(guó)家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國(guó)民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%。同時(shí).荷蘭環(huán)境稅大都是專(zhuān)門(mén)目的稅，所以其稅收收入大都作為專(zhuān)用基金，專(zhuān)款專(zhuān)用，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大都對(duì)影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國(guó)基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門(mén)和各環(huán)境、資源部門(mén)的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。
　　
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　　作為同我國(guó)一樣處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家.波蘭從1970年開(kāi)始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了激勵(lì)污染者調(diào)整其行為。但由于開(kāi)始時(shí)稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對(duì)價(jià)格信號(hào)的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（自然）資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來(lái)處理環(huán)境問(wèn)題。一大特點(diǎn)在于其污染稅與（自然）資源稅征收的廣泛性。目前，該國(guó)對(duì)幾百種污染物征收污染稅，最主要的是針對(duì)三類(lèi)污染物：SO2、NOx和含鹽的采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性的大小制定，并按一定比例適時(shí)調(diào)增，同時(shí)參照已有污染物稅率水平確定新的污染物稅率。波蘭環(huán)境稅的主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來(lái)源的二氧化硫稅，從1991年以來(lái)，一直在70美元／噸SO2以上，這個(gè)稅率與OECD大部分國(guó)家相比也是較高的。除了征收的廣泛性外，另一大特點(diǎn)是通過(guò)特別環(huán)境基金將稅收收入返還企業(yè)和市政當(dāng)局的專(zhuān)款專(zhuān)用制度，且該制度的落實(shí)被認(rèn)為是環(huán)境投資開(kāi)支有大幅度增長(zhǎng)的主要原因。波蘭有三個(gè)層次的環(huán)境基金：國(guó)家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國(guó)家基金），49個(gè)地區(qū)環(huán)境基金，2400多個(gè)市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費(fèi)、廢物處理費(fèi)、樹(shù)木砍伐稅、地質(zhì)費(fèi)等收入在不同層級(jí)的基金間均有明確的預(yù)算劃分。
　　
　　二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收政策的不足
　　
　　我國(guó)目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了環(huán)境管理?？梢哉f(shuō)，我國(guó)的稅制體系中還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時(shí)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也較淡薄。
　　
　?。ㄒ唬┤鄙籴槍?duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅
　　
　　如國(guó)外普遍開(kāi)征的汽車(chē)燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒(méi)有設(shè)立。而此類(lèi)稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。
　　
　　（二）現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時(shí)宜，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠
　　
　　如資源稅納稅人繳納的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與資源開(kāi)采的環(huán)境影響幾乎無(wú)關(guān)，無(wú)法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開(kāi)發(fā)者合理利用自然資源。同時(shí)，征稅范圍過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）的確定還沒(méi)有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源的作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入的0.44%，而且該稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，又有許多免稅規(guī)定，因此對(duì)城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒(méi)有刺激作用，只不過(guò)是補(bǔ)充地方政府財(cái)政收入的一個(gè)小稅種。耕地占用稅也由于覆蓋范圍太窄（只涉及耕地占用，沒(méi)有包括林地、草場(chǎng)等）；稅率明顯偏低（目前執(zhí)行的稅率仍為1 987年開(kāi)征時(shí)確定的稅率）；優(yōu)惠政策把關(guān)不嚴(yán)，偷逃稅款嚴(yán)重：分成比例不合理.地方上解中央比例高達(dá)80%，導(dǎo)致征收不力，無(wú)法有效保護(hù)環(huán)境。
　　
　　（三）在其他稅種中的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一
　　
　　在增值稅方面，自1999年10月起，對(duì)企業(yè)使用列入《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的節(jié)約用電技術(shù)和產(chǎn)品.享受免稅優(yōu)惠：自2001年起對(duì)城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行即征即退；自2001年起，對(duì)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力等實(shí)行減半征收；自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資可按照普通發(fā)票上注明金額的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：自2001年7月1日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；對(duì)部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實(shí)行13%的低稅率。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對(duì)為處理其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對(duì)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》）中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、車(chē)間，年度凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；企業(yè)使用《目錄》中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取加速折舊方法；對(duì)淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線的企業(yè)取得的贈(zèng)款免稅。。在外國(guó)投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，對(duì)外商提供節(jié)約能源和防治污染方面專(zhuān)有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)可減按10%的稅率征收，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。另外，在其他稅種中還有一些優(yōu)惠手段。但總體上看，主要局限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性。同時(shí)，大多屬于事后鼓勵(lì)，對(duì)治理污染的效果并不明顯。
　　當(dāng)然，我國(guó)還有一部分環(huán)境管理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，
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